享受加计抵减税收优惠注意防范这三个风险点

近期，每日税讯在辅导纳税人依法合规享受增值税进项税额加计抵减优惠政策时发现，纳税人在享受优惠政策时容易出现三类税务风险：一是不符合享受优惠条件；二是加计抵减比例适用错误；三是进项税额转出却未相应调减加计抵减额。笔者提醒纳税人，在实际操作中，应看清前提条件，算对基础数据，避免出现错误。

风险点1：不具备享受优惠条件

◎典型案例◎

增值税一般纳税人甲网络科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月产生第一笔收入，向客户开具了税率为13%的发票，金额为1699。12元，其后7月~8月开具发票金额为0元。即自首次产生销售额当月起，甲公司连续3个月（即6、7、8月）的销售额共计1699。12元，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下简称“四项服务”）取得的销售额占全部销售额的比例为0。9月~12月，甲公司有多笔信息技术服务收入，共33854。18元，即全年提供四项服务取得的销售额合计33854。18元。

◎风险分析◎

从行业上看，甲公司属于现代服务业，属于可以加计抵减的范围；从全年销售比例看，其提供四项服务取得的销售额占总销售额的比例大于50%。尽管如此，甲公司2019年度仍不符合加计抵减条件。

《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“39号公告”）第七条规定，2019年4月1日~2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称“加计抵减政策”）。其中，生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

39号公告同时规定，2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月~2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

本案例中，甲公司虽然在2019年3月31日前成立，但未发生业务。对2019年3月31日前设立、但尚未取得销售收入的纳税人，以其首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。甲公司2019年6月取得第一笔收入，其后7月~8月收入为0元，即自首次产生销售额当月起连续3个月（6、7、8月）销售额为1699。12元，且不属于39号公告规定的可以享受税收优惠的四项服务。因此，甲公司不符合加计抵减适用条件，对于已经加计抵减的部分，应修改加计抵减期间的纳税申报表，并补缴相应税款和滞纳金。

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